اجراي صحيح مقررات مربوط به ماليات بر درآمد حقوق موضوع قانون ماليات هاي مستقيم ( مواد 82 الي 92)

به منظور اجراي صحيح مقررات مربوط به ماليات بر درآمد حقوق موضوع قانون ماليات هاي مستقيم ( مواد 82 الي 92) مصوب 1366/12/03 و قانون اصلاح موادي از قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 1371/02/07 مجلس شوراي اسلامي نکات زير متذکر مي گردد:
الف - به موجب مواد 20 و 21 و 22 و 23 قانون اصلاح مذکور که از 1371/01/01 قابل اجرا است در مواد ماده 84 و ماده 85 و ماده 91 و ماده 92 قانون ماليات هاي مستقيم تغييراتي داده شده که اهم آن ها به قرار ذيل است:

معافيت موضوع ماده 84 قانون ماليات هاي مستقيم (معافيت درآمد مشمول ماليات سالانه حقوق) از 720000 ريال به 1800000 ريال و در مورد کارکناني که حقوق آن ها توسط وزارتخانه ها و موسسات و شرکت هاي دولتي و شهرداري ها يا از محل اعتبارات دولتي پرداختي مي گردد به 2160000 ريال افزايش يافته است.

مزاياي غير مستمري که از طرف وزارتخانه ها، موسسات دولتي يا وابسته به دولت، شرکت هاي دولتي و نيز سازمان هائي که شمول قانون نسبت به آن ها مستلزم ذکر نام است يا از محل اعتبارات دولتي پرداخت مي گردد مشمول مالياتي حداکثر به نرخ 10% خواهد بود، ضمنا حق التحقيق پرداختي توسط اشخاص فوق يا از محل اعتبارات دولتي به استادان، معلمان و مدرسين اعم از تمام وقت يا نيمه وقت نيز طبق مقررات اين بند مشمول ماليات به نرخ 10% مي باشد.

طبق اصلاحيه ماده 92 قانون ماليات هاي مستقيم بخشودگي پنجاه درصد ماليات حقوق مقرر جهت شاغلين در روستا و هم چنين نقاط محروم از اول سال 1371 صرفا شامل کارکنان وزارتخانه ها و موسسات دولتي خواهد بود و لا غير.

به موجب بند 15 الحاقي به ماده 91 قانون، حقوق و مزاياي اعضاء هيئت علمي (آموزشي و پژوهشي) کليه دانشگاه ها و موسسات آموزش عالي پس از کسر معافيت هاي مقرر از جمله معافيت مقرر در ماده 84 قانون يا تبصره آن که اصلاح نيز شده اند مشمول ماليات به نرخ ده درصد مي باشد.

نحوه محاسبه ماليات مثال - در خرداد ماه 1371 حقوق اصلي ماهانه حقوق بگيري 145000 ريال، حق تخصص 27000 ريال، حق کشيک 14200 ريال، اشتغال خارج از مرکز 16500 ريال بدي آب و هوا 15800ريال و اضافه کار ساعتي 30000 ريال، ضمنا اضافه کار و ساير مزاياي غير مستمر اين حقوق بگير در دو ماهه اول سال 76000 ريال بوده است. فرض اول کارفرما (پرداخت کننده حقوق) شرکت دولتي است و حقوق بگير شاغل در روستا مي باشد. حقوق و مزاياي مستمر ماهانه مشمول ماليات ريال 172000= 27000+ 145000 حقوق و مزاياي مستمر سالانه مشمول ماليات ريال 2064000=12 × 172000 چون مبلغ 2064000 ريال به حد نصاب معافيت سالانه موضوع اصلاحيه تبصره ماد 84 قانون (2160000 ريال) نمي رسد پس مشمول ماليات نخواهد بود0 ليکن براي محاسبه ماليات اضافه کار پرداختي به شرح زير عمل خواهد شد، جمع حقوق و مزاياي مستمر سالانه و مزاياي غير مستمر تا آخر ارديبهشت ماه ريال 2140000= 76000+ 2064000 جمع حقوق و مزاياي مستمر سالانه و مزاياي غير مستر تا آخر خرداد ماه ريال 2170000 = 30000+ 2140000 ريال 00001 = 0000612 0000712 چون حقوق بگير تا مبلغ 2160000 ريال معافيت دارد بنابراين مازاد آن يعني 10000ريال مشمول ماليات مي شود که آن هم چون غير مستمر است ماليات متعلقه به نرخ 10% خواهد بود. ماليات اضافه کاري خرداد ماه ريال 1000= 10% × 10000 بديهي است چنانچه حقوق بگير مزبور که در روستا شاغل است از جمله کارکنان وزارتخانه ها ياموسسات دولتي باشد دراينصورت از 50% ماليات متعلق نيز معاف بوده و لذا ماليات اضافه کاري خردادماه بجاي 1000 ريال ، 500 ريال خواهد شد. فرض دوم کارفرما( پرداخت کننده حقوق ) شرکت خصوصي است و بازحقوق بگير شاغل در روستا ميباشد. 30% حقوق اصلي طبق بند 6 ماده 91 قانون ريال 43500= 30% × 145000 جمع مزاياي موضوع بند 6 ماده 91 قانون ريال 46500= 15800+16500+14200 مزاياي مشمول ماليات طبق بند 6 ماده 91 قانون ريال 3000=43500-46500 حقوق ومزاياي مستمرماهانه مشمول مالياتي ريال 175000=27000+3000+145000 جمع حقوق ومزاياي مستمرسالانه مشمول ماليات ريال 2100000=12×175000 ريال 300000= 1800000 - 2100000 درآمد مشمول مالياتي پس ازکسرمعافيت طبق اصلاحي ماده 84 قانون ريال 36000=12% × 300000 ماليات سالانه متعلق به حقوق و مزاياي مستمرطبق نرخ موضوع ماده 131اصلاح ماليات حقوق ومزاياي مستمرخردادماه 1371 ريال 3000= 12 : 36000 که درمورد ماليات اضافه کاري نيز نحوه محاسبه بشرح زيرميباشد جمع حقوق و مزاياي مستمرسالانه ومزاياي غيرمستمر تاپايان ارديبهشت ماه ريال 2176000= 76000+ 12× 175000 جمع حقوق ومزاياي مستمرسالانه و مزاياي غيرمستمر پس از کسر معافيت 376000=1800000-2176000 جمع حقوق ومزاياي مستمرسالانه ومزاياي غيرمستمرتاپايان خرداد ماه که مشمول ماليات است . ريال 406000= 30000+ 376000 چون نرخ مالياتي درفاصله درآمد بين 376000 ريال و 406000 ريال (يعني براي 3000 ريال ) 12% ميباشد 0 بنابراين ماليات اضافه کاري خرداد ماه 1371 نيز 3600 ريال خواهد بود0(3600= 12% × 30000) ضمنا" جدول محاسبه ماليات حقوق براساس درآمد سالانه و همچنين جهت سهولت بيشتر جدول محاسبه ماليات بر درآمد حقوق بطور ماهانه نيز تهيه و پيوست ميباشد تاپرداخت کنندگان حقوق حسب مورد ازآنها استفاده لازم را بنمايند.