ارسال تصویر نظر اکثریت اعضاي شوراي عالي مالياتي موضوع صورتجلسه شماره 13-201 مورخ 1396/04/18

به پيوست نظر اکثريت اعضاي شوراي عالي مالياتي موضوع صورتجلسه شماره 13-201 مورخ 1396/04/18 در اجراي بند 3 ماده 255 قانون مالياتهاي مستقيم در ارتباط با مقررات ماده 107 قانون مالياتهاي مستقيم اصلاحيه مورخ 1394/04/31 راجع به تکليف شعب و نمايندگي شرکت هاي خارجي در مورد قراردادهاي منعقده توسط شرکت اصلي خارجي مقيم خارج از ايران (مادر) با کارفرماي ايراني که کل پروژه و عمليات پيمانکاري مستقلاً توسط شرکت اصلي انجام و شعبه صرفاً امور هماهنگي في مابين( بدون انجام فعاليت هاي موضوع قرارداد) را انجام مي دهد ، جهت اجراء ابلاغ مي گردد.
مطابق نظر مذکور، در مواردي که قراداد و فعاليت هاي مربوط به آن توسط شرکت اصلي (مادر) انجام مي شود و شعبه بدون انجام فعاليت موضوع قرارداد شرکت اصلي، صرفاً امور هماهنگي را انجام مي دهد، ثبت عمليات مربوط به قرارداد مذکور در دفاتر شعبه موضوعيت نداشته و شعبه يا نماينده مي بايست علاوه بر تسليم اظهارنامه مالياتي خود به صورت مجزا، برابر مقررات تبصره 2 ماده 177 قانون مذکور حسب مورد نسبت به تسليم اظهارنامه شرکت اصلي وپرداخت ماليات متعلق به صورت جداگانه اقدام نمايد.
در ضمن با توجه به مقررات ماده 107 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 1394/04/31 تکاليف شرکت خارجي، شعبه، نماينده، کارگزار و امثال آنها و همچنين کارفرماي شرکت خارجي به شرح زير مي باشد.

الف- در زماني که قرارداد و فعاليت توسط شرکت اصلي (مادر) منعقد و انجام مي شود و شعبه يا کارگزار يا نمايندگي صرفا امور هماهنگي و حسب مورد انتقال دريافتي هاي شرکت اصلي به خارج از کشور را انجام مي دهد:
1- تکاليف شرکت خارجي:
شرکت خارجي صرفا در مواردي که قسمتي از کار را به پيمانکار دست دوم خارجي واگذار مي نمايد، مکلف است ماليات متعلق به پيمانکار مذکور را کسر و از طريق شعبه و يا نمايندگي به حساب سازمان امور مالياتي کشور واريز نمايد.

2-تکاليف شعبه يا نماينده:
1-2- تسليم اظهار نامه مالياتي شرکت خارجي اصلي( شرکت مادر) در اجراي تبصره (2) ماده 177 قانون مالياتهاي مستقيم طبق اسناد و مدارک مثبته.
با توجه به تکليف مقرر در ماده 107 قانون مالياتهاي مستقيم در خصوص کسر و پرداخت ماليات موضوع اين ماده توسط پرداخت کنندگان وجوه در صورتي که کارفرما (پرداخت کننده وجه) نسبت به انجام تکاليف مقرر در کسر و پرداخت ماليات متعلق برابر مقررات اقدام نمايد، با توجه به اينکه درمقررات تبصره 2 ماده 177 ق.م.م تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات متعلق مورد حکم قرار گرفته است، لذا با توجه به پرداخت ماليات الزام قانوني به تسليم اظهارنامه مالياتي از طرف شعبه يا نماينده شرکت خارجي در اجراي تبصره مذکور نمي باشد. بنابراين در صورت عدم تسليم اظهارنامه مشمول جريمه عدم تسليم اظهارنامه از اين بابت نخواهد بود.

2-2- پرداخت ماليات متعلق به قراردادهاي شرکت خارجي مقيم خارج از کشور (شرکت مادر) در اجراي تبصره (2) ماده 177 قانون مالياتهاي مستقيم در مواردي که کارفرماي شرکت خارجي نسبت به پرداخت يا ترتيب پرداخت ماليات متعلق اقدام نکرده باشد.

3-2- پرداخت ماليات حقوق کارکنان شرکت خارجي اصلي و شعبه يا نمايندگي در مهلت مقرر به حساب اداره امور مالياتي به همراه فهرست حقوق بگيران موضوع ماده 86 قانون طبق اسناد و مدارک مثبته.

4-2- پرداخت ماليات تکليفي موضوع تبصره 9 ماده 53 و ماده 107 ق.م.م و ساير مالياتهاي تکليفي مطابق مقررات مربوط اعم از مالياتهاي مربوط به قرارداد شرکت خارجي مقيم خارج از کشور در مهلت مقرر به حساب اداره امور مالياتي.

5-2- ارائه اسناد و مدارک مثبته به اداره امور مالياتي در صورت درخواست ارائه اسناد و مدارک براي رسيدگي ماليات هاي حقوق و تکليفي شرکت اصلي در زمان تعيين شده توسط اداره امورمالياتي.

3- تکاليف کارفرماي شرکت خارجي:
1-3- کسر ماليات متعلق به پرداخت هاي انجام شده به شرکت خارجي مقيم خارج از کشور در اجراي مقررات ماده 107 قانون مالياتهاي مستقيم و پرداخت به حساب اداره امورمالياتي در مهلت مقرر قانوني.

2-3- ارائه اسناد و مدارک مثبته به اداره امورمالياتي در صورت درخواست ارائه اسناد و مدارک براي رسيدگي ماليات متعلق به شرکت خارجي در زمان تعيين شده توسط اداره امور مالياتي.

3-3- ارائه فهرست معاملات مزبور در اجراي مقررات ماده 169 قانون ماليات هاي مستقيم.

ب- در زماني که قرارداد توسط شرکت اصلي (مادر) و يا شعبه، نمايندگي، کارگزاري و امثالهم منعقد گرديده لکن فعاليت از طريق شعبه يا نمايندگي يا کارگزاري و امثالهم انجام مي شود:
1-تکاليف شعبه يا نماينده يا کارگزاري و امثالهم:
شعبه يا نمايندگي يا کارگزاري و امثالهم اشخاص حقوقي خارجي مقيم خارج از کشور مکلفند حسب مقررات و همانند اشخاص حقوقي ايراني نسبت به انجام کليه تکاليف قانوني از قبيل ثبت کليه فعاليت هاي مالي و پولي مربوط به قراردادهاي در دفاتر و انجام تکاليف مقرر در قانون فوق اقدام نمايد.

2- تکاليف کارفرماي شرکت خارجي:
ارائه فهرست معاملات مزبور در اجراي مقررات ماده 169 قانون ماليات هاي مستقيم.