دستورالعمل اجرایی به منظور اتخاذ رویه واحد وايجاد امکان استفاده از تسهيلات مقرر در ماده 138 ق.م.م اصلاحی سال 1380

نظر به اينکه به موجب اصلاحيه قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 1380/11/27 تغييراتي در مقررات ناظر بر ماده 138و تبصره يک آن به عمل آمده است. لذا به منظور اتخاذ رويه واحد وايجاد امکان استفاده از تسهيلات مقرر در ماده مذکور دستورالعمل اجرائي، به شرح زير ابلاغ ميگردد:
1- براساس مفاد ماده 138اصلاحي، منحصراً شرکت هاي تعاوني وخصوصي مشمول مزاياي مقرر در ماده مزبور مي باشند.

2- آن قسمت از سود ابرازي شرکت هاي تعاوني خصوصي که براي توسعه و بازسازي و نوسازي يا تکميل واحدهاي موجود صنعتي و معدني يا ايجاد واحدهاي جديد صنعتي و يا معدني مصرف گردد، با رعايت شرايط ذيل مي توانند از معافيت مالياتي موضوع ماده 138اصلاحي بهره مند گردد:
1-2- قبل از شروع به اجراي طرح، گزارش توجيهي فني، اقتصادي و مالي ذيربط به طرح توسعه و بازسازي و نوسازي يا تکميل واحدهاي موجود صنعتي و معدني يا ايجاد واحدهاي صنعتي يا معدني جديد را در قالب طرح سرمايه گذاري معين به وزارتخانه ذيربط تسليم ومجوز لازم را تحصيل کرده باشد.
2-2- برنامه زمان بندي اجراي طرح سرمايه گذاري و همچنين شروع وخاتمه طرح در گزارش مزبور مشخص شده باشد.
3-2- هزينه هاي ” طرح سرمايه گذاري “ بايد در گزارش توجيهي مذکور به تفکيک تعيين شده باشد.
4-2- انجام هزينه هاي هر طرح بايد در حسابهاي جداگانه ثبت گردد و قابل تطبيق با اقلام هزينه مندرج در گزارش توجيهي طرح سرمايه گذاري مربوط باشد.
5-2- چنانچه طي دوره اجراي طرح، هزينه هاي مربوط به هر سر فصل بيشتر از اقلام مندرج در گزارش توجيهي طرح، هزينه شده باشد در صورتي که پس از رسيدگي، هزينه هاي انجام شده مورد تاييد قرار گيرد و در مجموع کل مبلغ سرمايه گذاري تغييري حاصل نگردد موجب محروميت از معافيت نخواهد شد.
6-2- گزارش توجيهي و مستندات ومدارک مربوط به طرح سرمايه گذاري همراه با اظهارنامه مالياتي اولين سال اجراي طرح به اداره امور مالياتي ذيربط تسليم گردد.
7-2- شرکت براي هر طرح سرمايه گذاري، حداکثر تا چهارسال مي تواند از معافيت مزبور استفاده نمايد. معافيت از سود ابرازي براي اوين سال مالي شروع طرح و سه سال بعد از ان قابل اعمال خواهد بود.
8-2 طرح حداکثر ظرف مدت يکسال پس از مهلت تعيين شده در گزارش توجيهي طرح سرمايه گذاري به بهره برداري برسد.

3- در صورتي که هزينه هاي انجام شده بابت طرح يا طرحهاي سرمايه گذاري در يک سال مالي مازاد بر سود ابرازي همان ساال باشد معافيت مالياتي مازاد مذکور در سنوات بعدي قابل استفاده خواهد بود ودر هر حال جمع مدت استفاده از معافيت بيش از چهار سال با احتساب اولين سال مالي شروع اجرايي طرح نخواهد بود.

4- نظر به اينکه سود ابرازي، با تسليم اظهارنامه، يا تراز نامه وحساب سود و زيان در مهلت مقرر قانوني براي اداره امور مالياتي محرز مي شود، بنابراين عدم تسليم اظهارنامه يا تراز نامه وحساب سود وزيان در فرجه قانوني، موجب محروميت از معافيت مالياتي مقرر، براي همان سال عملکرد خواهد بود.

5- چنانچه مودي اظهارنامه يا تراز نامه وحساب سود و زيان مربوط را در مهلت مقرر قانوني تسليم کرده و سود ابراز نموده باشد ليکن به دلايل ديگري درآمد مشمول ماليات وي از طريق علي الراس تشخيص گردد، به شرط داشتن ساير شرايط از معافيت مالياتي مقرر بهره مند خواهد شد.

6- راجع به مقررات تبصره 1 ماده 138 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم نيز در صورت بروز هر يک از موارد مندرج در اين تبصره، علاوه بر وصول مبلغ معافيت هاي مالياتي منظور شده، موضوع متن ماده اخيرالذکر از تاريخ سر رسيد پرداخت آن مالياتها، جريمه مقرر در ماده 190قانون مالياتهاي مستقيم به ميزان 2/5 درصد به ازاء هر ماه وصول خواهد شد.

7- رسيدگي به هزينه هاي اجرايي طرح يا طرحهاي سرمايه گذاري واحراز آن در قالب طرح سرمايه گذاري معين، ارائه شده از طرف مودي مالياتي بعهده ادارات امور مالياتي وحسابداران رسمي حسب مورد خواهد بود.

8- چنانچه شرکت ، اجازه توسعه يا تکميل واحدهاي صنعتي ومعدني موجود يا ايجاد واحدهاي صنعتي و معدني جديد را قبل از سال 1381 از وزارتخانه ذيربط اخذ نموده و از سود ابرازي حاصل از فعاليتهاي صنعتي و معدني عملکرد سال 1380 و سالهاي قبل از آن براي طرح مزبور اقدام به اندوخته کرده باشد، موضوع تابع مقررات ماده 138و تبصره يک و دو قانون قبل از اصلاحيه اخير بوده که در صورت دارا بودن ساير شرايط مشمول معافيت مالياتي ماده مزبور خواهد بود.

9- جهت روشن شدن بيشتر موضوع و به عنوان مثال ماليات متعلق به سود ابرازي شرکت با اعمال معافيت مقرر در ماده قانوني اصلاحي ياد شده در فرض هاي به شرح زير محاسبه مي شود: شرکتی طرح سرمايه گذاري خود را جهت سنوات 84-1381 به وزارت صنايع و معادن ارائه و در سال 1381 مجوز مربوط را اخذ نموده واطلاعات مربوط به هزينه هاي انجام شده طرح وسود ابرازي شرکت طي سنوات ياد شده به شرح جدول ذيل باشد:
براي محاسبه ماليات
1-9- عملکرد سال 1381، چون هزينه هاي انجام شده بيش از سود ابرازي است، ماليات کل سود مربوطه مشمول معافيت 50 درصد به شرح زير مي باشد /312=25%×50%×2500
2-9- عملکرد سال 1382، سود ابرازي بيش از هزينه هاي انجام شده طرح طي سال مورد بحث مي باشد ضمناً مبلغ 500 ميليارد از هزينه هاي سال قبل نيز مي تواند از معافيت اين ماده بهره مند شود 250=25%×50%×(500+1500)
3-9- عملکرد سال 1383 چون شرکت داراي زيان بوده لذا هزينه طرح انجام شده در سال مزبور نمي تواند از معافيت مالياتي موضوع ماده 138استفاده نمايد.
4-9- عملکرد سال 1384، سود ابرازي مبلغ 4500 ريال وهزينه اجرايي طرح در ان سال 3000 ريال است بنابراين در سال مذکور مودي علاوه بر هزينه اجراي طرح در سال مذکور مي تواند مبلغ 1500 ريال از هزينه اجراي طرح مربوط به سال 1383 که داراي زيان بوده از معافيت مالياتي بهره مند شود. 5/562=25%×50%×(1500+3000)