محاسبه ماليات حقوق

2- با توجه به مقررات مربوط به تعيين حداکثر ساعات کار (44 ساعت در هفته و 176 ساعت براي چهار هفته) و با عنايت به اينکه معمولاً حقوق و فوق العاده اضافه کار به صورت ماهانه توسط موسسات و اشخاص پرداخت مي گردد، ميزان اضافه کار موضوع قسمت اخير تبصره يک ماده 84 مذکور براي کارگران حدود 96 ساعت در ماه مي باشد. بنابراين فوق العاده اضافه کار دريافتي آن ها بايد با رعايت مقررات قانون کار حداکثر تا 96 ساعت در ماه مشمول نرخ مقطوع ده درصد و مازاد آن با افزودن به جمع حقوق و فوق العاده هاي ديگر ساليانه حقوق بگير مورد اعمال نرخ تصاعدي موضوع ماده 131 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحيه آن مصوب 1371/02/7 قرار گيرد. لازم به ذکر است که در موقع پرداخت يا تخصيص فوق العاده اضافه کار، چنان چه مجموع درآمد حقوق ساليانه با اضافه نمودن فوق العاده اخير کمتر از حد نصاب معافيت مالياتي مذکور در ماه 84 اصلاحي باشد، در اين صورت فوق العاده اضافه کار مزبور هم مشمول پرداخت ماليات نخواهد بود. مثال: حقوق و مزاياي مستمر دريافتي ماهيانه در سال 1376 300000 ريال فوق العاده اضافه کار دريافتي در فروردين ماه 1376 180000 ريال (حق الزحمه اضافه کار فوق براساس مدت زمان کمتر از 50% ساعات کار روزانه محاسبه شده است.) درآمد مشمول ماليات مستمر ساليانه 3600000 = 12 × 300000 جمع " " " " و غير مستمر 3780000= 180000 +3600000 چون اين مبلغ از حد نصاب معافيت سالانه يعني مبلغ 3840000 ريال کمتر مي باشد بنابراين حق الزحمه مزبور مشمول پرداخت ماليات نخواهد بود. حال اگر حقوق بگيرد در ارديبهشت ماه نيز مطابق فروردين ماه اضافه کاري دريافت نمايد قسمتي از فوق العاده اضافه کار ارديبهشت ماه به شرح زير مشمول پرداخت ماليات خواهد بود. جمع درآمد مشمول ماليات يک ساله 3960000=180000+3780000 (من جمله حق الزحمه اضافه کار فروردين و ارديبهشت ) فوق العاده اضافه کار مشمول ماليات 120000=3840000- 3960000 با توجه به اينکه تمام اضافه کاري ارديبهشت ماه مربوط به مدت زمان کمتر از 50% ساعات کار روزانه بوده، لذا مبلغ 120000 ريال مشمول نرخ 10% طبق بند 13 ماده 91 قانون ماليات هاي مستقيم مي گردد. ماليات فوق العاده اضافه کار ارديبهشت ماه 120000=10% ×120000 و چون جمع دريافتي حقوق بگير در طول سال بر اساس مقررات جاري مربوط کمتر از نصاب 14400000 ريال (موضوع ماده 85 لايحه حداکثر و حداقل حقوق) مي باشد مبلغ 12000 ريال مزبور مشمول بخشودگي ماليات موضوع تبصره 2 ماده 84 اصلاحي مي گردد. پس: 3000=25% × 12000 9000=3000 -12000 ماليات قابل کسر بابت فوق العاده اضافه کار ارديبهشت ماه 76

3- مطلع هستيد که حداکثر حقوق موضوع ماده 8 "لايحه قانوني مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمين شاغل و بازنشسته و آماده خدمت مصوب 1358/02/04 شوراي انقلاب جمهوري اسلامي ايران" براي سال جاري (1376) مبلغ 1200000 ريال در ماه است که دوازده برابر آن ، مبلغ 14400000 ريال بابت يک سال مالياتي مي باشد و تا اين مبلغ، طبق تبصره 2 ماده 84 اصلاحي، معادل 25% ماليات بخشوده مي شود. حال توجه خواهند داشت که در احتساب رقم مذکور بايد مجموع حقوق و مزاياي (فوق العاده هاي) مستمر و غير مستمر سالانه اعم از نقدي و غير نقدي حقوق بگير پس از کسر معافيت هاي مقرر قانوني (به استثناي معافيت مالياتي موضوع ماده 84 اصلاحي مصوب 1375/12/19) مبناي محاسبه قرار گيرد. در اين خصوص به مثال زير توجه فرمائيد: حقوق و فوق العاده هاي دريافتي ماهانه شخصي که مستخدم يکي از موسسات خصوصي است، عبارت است از: 1- حقوق اصلي 600000 ريال 2- فوق العاده شغل 350000 ريال 3- فوق العاده محروميت از تسهيلات زندگي 250000 ريال 4- فوق العاده محل خدمت 50000 ريال 5- فوق العاده جذب 100000 ريال چنانچه شخص مزبور بابت شهريور ماه مبلغ 540000 ريال نيز فوق العاده اضافه کار دريافت کند (که مبلغ 135000 ريال آن بابت اضافه کار مازاد بر 50% کار روزانه است)، ماليات متعلق به شرح زير محاسبه مي گردد: ريال 180000= 30% × 600000 حد معافيت فوق العاده ها طبق قسمت اخير بند 6 ماده 91 220000=180000- ( 100000 +50000 +250000) فوق العاده هاي مشمول ماليات موضوع رديف هاي 3 تا 5 1170000=220000 + 350000 + 600000 درآمد حقوق ماهانه مشمول ماليات قبل از کسر معافيت ها 14040000= 12 ×1170000 درآمد حقوق مستمر سالانه مشمول ماليات 10200000= 3840000 - 14040000 درآمد حقوق مستمر سالانه مشمول ماليات 2995000= نرخ موضوع ماده 131 × 10200000 ماليات حقوق مستمر سالانه قبل از کسر 25% معافيت ماليات درآمد مستمر سالانه 2246250=75/0 × 2995000 ماليات قابل کسر در هر پرداخت ماهانه 187188=12 : 2246250 ===== فوق العاده اضافه کار مشمول نرخ موضوع ماده 131 405000=135000- 540000 فوق العاده اضافه کار مشمول نرخ 10% ماليات 10335000=135000 + 10200000 مجموع حقوق و فوق العاده اضافه کار مشمول ماليات 3049000= نرخ موضوع ماده 131 × 10335000 ماليات حقوق و فوق العاده اضافه کار 54000 = 2995000 - 3049000 ماليات قسمتي از فوق العاده اضافه کار که مشمول نرخ ماده 131 مي شود 14175000=135000 + 14040000 که چون رقم حاصله کمتر از مبلغ 14400000= (12 × 1200000) ريال است پس: ماليات قسمتي از اضافه کار که (1) 40500= 75/0 × 54000 مشمول نرخ ماده 131 مي شود 14580000 = 405000 + 14175000 180000 = 14400000 - 14580000 قسمتي از اضافه کار که مشمول 10% بدون معافيت 25% مي شود (2) 18000 = 10% × 180000 ماليات قسمتي از اضافه کار که مشمول معافيت 25% نمي شود ماليات قسمت ديگري از اضافه کار 225000 = 180000 - 405000 که مشمول 10% با 25% معافيت مي شود. (3) 16875 = 75/0 ×10% × 225000 ماليات قسمت ديگري از اضافه کار که مشمول 10% ماليات با 25% معافيت مي گردد. 75375= 16875 + 18000 + 40500 ماليات اضافه کار پرداختي در شهريور ماه

4- چنان چه حقوق بگيران مشمول قانون کار غير از حق الزحمه اضافه کار وجوه غير مستمر ديگري دريافت نمايند از جهت اجراي مقررات اصلاحي ماده 84 مذکور و تبصره هاي ذيل آن ابتدا فوق العاده اضافه کار در محاسبات منظور و سپس غير مستمر ديگر مورد محاسبه ماليات قرار خواهد گرفت.

5- فوق العاده اضافه کار پرداختي توسط وزارتخانه ها، موسسات دولتي يا وابسته به دولت، شرکت هاي دولتي و نيز سازمان هائي که شمول قانون نسبت به آن ها مستلزم ذکر نام است يا از محل اعتبارات دولتي هم چنان مشمول مقررات بند 13 ماده 91 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 1366/12/03 و اصلاحي آن مصوب 1371/02/07 با رعايت مقررات تبصره 2 ماده 84 اصلاحي مصوب 1375/12/19 مي باشد.
متذکر مي شود، مفاد اين بخشنامه به تائيد هيات عمومي شوراي عالي مالياتي نيز رسيده است.