محاسبه ماليات حقوق با توجه به تغيير نرخ و ميزان معافيت

1- حکم ماده واحده از تاريخ تصويب قانون اصلاح موادی از قانون ماليات‌های مستقيم در مجلس شورای اسلامی (1380/11/27) لازم الاجراء می باشد.

2- معافيت درآمد حقوق بابت باقيمانده سال جاری بر اساس ماده 84 اصلاحی از تاريخ 1380/11/27 به نسبت مدت از ماخذ سالانه 15/600/000 ريال (ماهانه 1/300/000 ريال) و بابت مدت قبل از آن يعنی لغايت تاريخ 1380/11/26 بر حسب ميزان مقرر در قانون پيش از اصلاح (سالانه 6/240/000 ريال) قابل محاسبه و قطعی خواهد بود.

3- ماليات بر درآمد حقوق نسبت به کل دريافتي پس از کسر معافيت موضوع بند 2 بالا در مورد کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ ثابت ده درصد و در مورد ساير حقوق بگيران تا مبلغ 42/000/000 ريال (ماهانه 3/500/000 ريال) به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ هاي مقرر در ماده 131 اصلاحي اخير ( 20% تا 35%) قابل محاسبه خواهد بود.

4- در مورد پرداخت هايی که از طرف غير پرداخت کنندگان مقرری، مزد و حقوق اصلی به عمل ميايد، لازم است پرداخت کننده، مدتی را که به ازاء آن وجه مورد نظر پرداخت می شود، در نظر گرفته، پرداختي و ماليات بر حسب سال و در نهايت از طريق تسهيم ماليات سالانه، ماليات مدت مذکور را محاسبه و کسر و پرداخت نمايد.

5- از تاريخ 1380/11/27 فوق العاده های بدی آب و هوا، محروميت از تسهيلات زندگی، محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی شرايط محيط کار، نوبت کاری، کشيک، جذب، مزايای ارزي و اشتغال ماموران در خارج از کشور، مزايای غير نقدی و يا وجوه نقدی که بابت مزايای غير نقدی در بخش های عمومی و خصوصی به حقوق بگيران پرداخت می شود، همانند ساير درآمدهای حقوق مشمول ماليات می باشند که حسب مورد عين وجوه نقد و يا بهای مزايای غير نقدی طبق مقررات قانون به ساير درآمدهای حقوق اضافه و عند الاقتضاء در محاسبه ماليات به نرخ مقرر قرار خواهد گرفت، اما چون مزايای غير نقدی پرداختی به کارکنان تا ميزان دو دوازدهم معافيت سالانه معاف گرديده است، لذا چنانچه در باقيمانده مدت سال جاری از تاريخ 1380/11/27، مزايای غير نقدی تعلق گيرد، لازم خواهد بود تا سقف 2/600/000 ريال در سال (به ازاء هر ماه) از مزايای مزبور به عنوان رقم معاف کسر گردد.

6- عيدی سالانه يا پاداش آخر سال مربوط به سال 1380 تا مبلغ 1/300/000 ريال معاف و مازاد در خصوص کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ 10% و در خصوص ساير حقوق بگيران حسب مورد به نرخ 10% يا نرخ ماده 131 (جديد) مشمول ماليات خواهد بود.

7- 50% درصد ماليات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه يافته (طبق فهرست سازمان مديريت و برنامه ريزی کشور) اعم از آنکه پرداخت کننده بخش دولتی يا غير دولتی باشد، بخشوده می شود و اين بخشودگی جايگزين بخشودگی موضوع ماده 92 قبلی گرديده است.

8- با رعايت بندهای بالا از تاريخ 1380/11/27، محاسبه ماليات نسبت به باقيمانده مدت از بهمن ماه (4 روز) و تمامی مدت اسفند ماه سال جاری بايستی وفق مثال عددی زير که طبق آن حقوق و مزايای دريافتی مستمر ماهانه حقوق بگير 5/000/000 ريال فرض شده است، صورت گيرد.
توجه: از جهت سهولت کار، ابتدا ماليات بر درآمد حقوق اسفند ماه مورد محاسبه قرار می گيرد:
الف: محاسبات حقوقی اسفند ماه:
الف-1- در مورد حقوق بگيری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:
درآمد مشمول ماليات حقوق ماهانه 3700000= 1300000 – 5000000
ماليات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 370000 =10%× 3700000
الف-2- در مورد حقوق بگيری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد:
درآمد حقوق سالانه 60000000= 12× 5000000
44400000= 15600000- 60000000
رقم مشمول ماليات به نرخ 10% 42000000- 44400000
رقم مشمول ماليات به نرخ ماده 131 (20%) 2400000
ماليات سالانه طبق اصلاحيه اخير 4680000= 20% × 2/400000+10% × 42000000
ماليات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 390000= 12÷ 4680000
ب- محاسبه ماليات حقوق بابت باقی مانده مدت بهمن (4 روز):
ب-1- در مورد حقوق بگيری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:
49333= 4/30 × 370000
ماليات متعلق قابل کسر از چهار روز باقيمانده بهمن ماه به استناد قانون جديد
ب-2- در مورد حقوق بگيری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد:
52000= 4/30 × 390000
ماليات متعلق قابل کسر از چهار روز باقيمانده بهمن به استناد قانون جديد.
در خصوص ماليات مربوط به حقوق 4 روزه آخر بهمن ماه، لازم است که اگر ماليات 5/000/000 ريال حقوق ماهانه طبق قانون پيش از اصلاح محاسبه می شد، ماليات ماهانه مبلغ 1/606/729 ريال و ماليات 4 روز بر آن مبنای مبلغ 230/214 ريال بدست می آيد، لذا چنانچه برخی پرداخت کنندگان قبلاً با پرداخت يا تخصيص حقوق بهمن ماه، ماليات را کلاً برابر قانون گذشته محاسبه و کسر و پرداخت نموده اند، با مثال عددی فوق الذکر، در خصوص حقوق بگيران مشمول قانون نظام هماهنگ مبلغ 164897 ريال (ما به التفاوت 214/230 ريال و 49/333) و در مورد ساير کارکنان مبلغ 162/230 ريال قابل برگشت می باشد که پرداخت کنندگان حقوق مجاز خواهند بود ما به التفاوت را به عنوان ماليات علی الحساب مکسوره منظور و از ماليات ماه يا ماه های بعد حقوق بگيران کسر نمايند.

9- راجع به حق الزحمه اضافه کار بهمن ماه کارگران مشمول قانون کار توجه خواهد شد که رقم پرداختي از اين بابت بايستي به نسبت مدتهاي 26 روز و 4 روز تسليم و حکم تبصره 2 ماده 84 قبل از اصلاح نسبت به مدت 26 روز اعمال گردد.

10- ساير اصلاحات و تعديلات به عمل آمده در مصوبه اخير مانند برقراري معافيت براي جانبازان انقلاب اسلامي و آزادگان و حذف معافيتهايي مانند معافيتهاي کادر عملياتي و تخصصي مؤسسات هواپيمايي بايد مدنظر پرداخت کنندگان حقوق و دستگاه مالياتي قرار گيرد.