ميزان معافيت ماليات بر درآمد حقوق سال 1391

بنا به حکم ماده (52) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوري اسلامي ايران، ماليات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه‌ها و مؤسسات و ساير دستگاه‌هاي دولتي موضوع مواد (1) و (2) و قسمت اخير ماده (5) قانون مديريت خدمات کشوري و نيز ساير دستگاه‌هاي اجرائي موضوع ماده (5) قانون مديريت خدمات کشوري و ماده (5) قانون محاسبات عمومي کشور در صورت اجراي فصل دهم قانون مديريت خدمات کشوري و اصلاحات و الحاقات بعدي آن، قضات، اعضاي هيئت علمي دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالي و تحقيقاتي پس از کسر معافيت مالياتي موضوع مواد (84) و (85) اصلاحي قانون ماليات‌هاي مستقيم مصوب 1380/11/27 و ساير معافيت‌هاي مقرر قانوني به نرخ مقطوع ده درصد(10%) به شرح جدول پيوست شماره (1) و در مورد ساير حقوق بگيران پس از کسر معافيت‌هاي مزبور تا چهل و دو ميليون (42،000،000) ريال به نرخ (10%) و نسبت به مازاد آن به نرخ‌هاي مقرر در ماده (131) قانون ماليات‌هاي مستقيم مشمول ماليات بر درآمد حقوق به شرح جدول پيوست شماره (2) خواهد بود.
ضمناً طبق بند (38) قانون بودجه سال 1391کل کشور سقف معافيت مالياتي موضوع مواد (84) و (85) اصلاحي قانون ماليات‌هاي مستقيم براي سال 1391 مبلغ شصت و شش ميليون (66،000،000) ريال در سال تعيين گرديده است.
هم چنين به موجب جزء (5) بند 24 قانون بودجه سال 1391 کل کشور «ماليات حقوق کليه کارکنان شرکت‌هاي واگذارشده (سهام کنترلي) در طول سال واگذاري، بر اساس نرخ مالياتي قبل از واگذاري محاسبه و پرداخت مي‌شود.»
با توجه به بخشنامه شماره 200/1253 مورخ 1391/01/30 مبني بر کسر و ايصال ماليات حقوق دو ماهه اول سال با اعمال معافيت مالياتي سال 1390 به صورت علي‌الحساب، تعديلات ماليات دو ماهه مذکور در ماه‌هاي بعد قابل اعمال خواهد بود. به عنوان مثال نحوه محاسبه ماليات حقوق بگير فرضي در سه ماهه اول سال 1391 به شرح ذيل مي‌باشد:
با فرض اينکه کل حقوق و مزاياي مستمر دريافتي حقوق بگير در سال 1391 ماهانه مبلغ 8،000،000 ريال باشد، ماليات بر درآمد حقوق وي براي دو ماهه اول سال1391 به صورت علي الحساب و با اعمال معافيت مالياتي سال1390 به شرح ذيل مي باشد:
جمع حقوق سالانه                 96،000،000=12×  8،000،000 
درآمد مشمول ماليات حقوق (پس از کسر معافيت مالياتي سال 1390)
37،800،000 = 58،200،000 – 96،000،000 
ماليات حقوق يک ماه به صورت علي الحساب
315،000 = 12 ÷ نرخ ماده 85 × 37،800،000
جمع ماليات حقوق دو ماهه اول سال 1391
630،000 = 2 × 315،000
حال با توجه به اينکه سقف معافيت مالياتي مذکور در بودجه سال 1391 کل کشور مبلغ 66000000 ريال مي‌باشد، محاسبه ماليات حقوق و تعديل ماليات پرداختي به صورت ذيل خواهد بود:
جمع حقوق يکسال
96،000،000 =12 ×8،000،000
در آمد مشمول ماليات پس از کسر معافيت مالياتي سال 1391
30،000،000 =66،000،000 – 96،000،000 
ماليات حقوق يک ماه با کسر معافيت 66000000 ريال
250،000 =12 ÷ نرخ ماده 85 × 30،000،000 
ماليات حقوق سه ماهه اول سال 1391
750،000 = 3 × 250،000
مانده ماليات قابل پرداخت در ماه سوم پس از تعديل
120،000 = 630،000 – 750،000
علی عسگری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور