نحوه محاسبه معافیت موضوع ماده 138 قانون مالیات های مستقیم

نظر به سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه محاسبه معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق.م.م. بدین وسیله مقرر میدارد:
طبق مقررات ماده 138 قانون مالیات های مستقیم آن قسمت از سود ابرازی شرکت های تعاونی و خصوصی که برای توسعه و بازسازی و نوسازی یا تکمیل واحدهای موجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی در آن سال مصرف گردد با رعایت سایر مقررات مربوط از پنجاه درصد (50%) مالیات متعلق معاف خواهد بود. بنابراین همانطور که در بند 11 بخشنامه شماره 232/2401/28345 مورخ 1385/07/18 تصریح گردیده است معافیت مذکور می بایست پس از اعمال درآمدهای مشمول و معاف از مالیات و هم چنین درآمدهای مشمول مالیات مقطوع محاسبه گردد. به عنوان مثال در مورد شخص حقوقی که با رعایت دستورالعمل های صادره نسبت به اخذ گواهی امکان برخورداری از معافیت موضوع ماده مذکور اقدام نموده است چنانچه اطلاعات سال مالی ( اولین سال صدور مجوز موضوع ماده مذکور) به شرح زیر باشد نحوه محاسبه معافیت و مالیات متعلق با رعایت مقررات به شرح زیر خواهد بود:
1- سود ابرازی ناشی از فعالیت های مشمول مالیات 600/000/000
2- سود ابرازی ناشی از فعالیت های معاف ازمالیات 200/000/000
3- سود ابرازی ناشی از فعالیتهای مشمول مالیات مقطوع 100/000/000
4- میزان مبالغ مصرف شده در اجرای مقررات ماده 138ق.م.م 300/000/000
جمع کل سود ابرازی مشمول مالیات و سود ناشی از درآمدهای معاف و مشمول مالیات مقطوع:
900/000/000 = 100/000/000 + 200/000/000 + 600/000/000
سهم سود مشمول مالیات از مبالغ مصرف شده در اجرای ماده 138ق.م.م.:
200/000/000=(900/000/000÷600/000/000)×300/000/000
میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق.م.م.:
25/000/000=50%×25%×200/000/000
مالیات متعلق نسبت به سود ابرازی مشمول مالیات:
150/000/000=25%×600/000/000
مالیات قابل پرداخت پس از کسر معافیت ماده 138 ق.م.م. مربوط به سود ابرازی: 125/000/000=25/000/000-150/000/000