نحوه محاسبه ماليات پيمانکاران

با عنايت به اينکه نحوه تعيين ماليات پيمانکاري موضوع ماده 76 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1345 و مادتين ماده 99 و ماده 111 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحيه هاي بعدي آن ها به ترتيب بر حسب اصلاحيه و يا وضع قانون جديد تغيير يافته و در عين حال از حيث اعمال برخي مقررات مالياتي موضوع معطوف به زمان تسليم پيشنهاد قرارداد گرديده است، از طرفي هنوز پرونده هاي متعدد ماليات بر درآمد پيمانکاري در حوزه هاي مختلف مالياتي در دست رسيدگي مي باشد که پيمان مربوط به آن ها در گذشته يعني در زمان جاري بودن قانون وقت منعقد شده و اکنون دريافتي بابت اجراي پيمان در زماني صورت مي گيرد که قانون حاکم نسبت به زمان انعقاد پيمان تغيير يافته است، بالنتيجه ماموران تشخيص ماليات و ساير مسئولين و مراجع حل اختلاف مالياتي با اشکال و ابهام مواجه بوده و يا در رسيدگي رويه هاي مختلفي به کار مي بندند، علي هذا به منظور رفع اشکال و اتخاذ رويه واحد نظر يکايک مسئولان مالياتي را به مفاد دستورالعمل به شرح زير که برحسب زمان تسليم پيشنهاد و زمان دريافت وجه قرارداد تنظيم يافته و مورد تائيد هيئت عمومي شوراي عالي مالياتي نيز قرار گرفته است، جلب نموده مقرر مي دارد با توجه به وضعيت هر يک از پرونده هاي مالياتي مربوط بر اين اساس اقدام نمايند:
1- در مورد پيمان هایي که تاريخ تسليم پيشنهاد آن ها 1352/01/01 تا 1366/03/12 (پيش از تصويب قانون جاري) بوده است:
1-1- از 1366/12/03 لغايت 1367/12/29
اولاً، پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر 5/5 درصد توسط کارفرما طبق ماده 76 اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1345 (با تعلق 4% ماليات اضافي)
ثانياً ضريب مالياتي پيمانکاري کارهاي ساختماني (به استثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق) و تأسيسات فني و صنعتي در تمام موارد و ساير عمليات موضوع ماده 76 در موارد مذکور در ماده 61 قانون ياد شده هشت درصد دريافتي سالانه توسط پيمانکار نرخ مالياتي حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده 80 و يا ماده 134 آن قانون بوده
ثالثاً ؟؟؟
رابعاً درآمد مشمول ماليات اين قبيل موديان در صورت داشتن شخصيت حقوقي مشمول 10% ماليات شرکت موضوع بند ت ماده 80 مزبور نبوده است.
1-2- از 1368/01/01 به بعد
اولاً پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر 5/5 درصد توسط کارفرما طبق ماده 76 اصلاحي قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1345 (با تعلق 4% ماليات اضافي)
ثانياً ضريب مالياتي پيمانکاري کارهاي ساختماني (به استثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق) و تاسيسات فني و صنعتي در تمام موارد و ساير عمليات موضوع ماده 76 در موارد مذکور در ماده 97 قانون مالیات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 هشت درصد دريافتي سالانه توسط پيمانکار
ثالثاً نرخ مالياتي نرخ موضوع ماده 131 قانون اخير الذکر بوده
رابعاً‌ درآمد مشمول ماليات اين قبيل موديان در صورت داشتن شخصيت حقوقي مشمول 10 درصد ماليات شرکت موضوع بندهاي ”الف و د“ ماده 105 قانون جاري نمي باشد.

2- در مورد پيمان هایي که تاريخ تسليم پيشنهاد آن ها از 1366/12/03 تا پايان سال 1367 بوده است.
2-1- از 1366/12/03 لغايت 1367/12/29
اولاً پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر ماليات علي الحساب به ميزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% ماليات اضافي)
ثانياً ضريب مالياتي پيمانکاري کارهاي ساختماني (به استثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق) در تمام موارد و ساير عمليات مندرج در ماده 111 قانون اخيرالذکر در صورت تشخيص علي الراس 10% دريافتي سالانه توسط پيمانکار
ثالثاً نرخ مالياتي حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده 80 و يا ماده 134 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحيه هاي بعدي آن بوده
رابعاً درآمد مشمول ماليات اين قبيل موديان در صورت داشتن شخصيت حقوقي مشمول 10% ماليات شرکت نبوده است.
2-2- از 1368/01/01 تا پايان سال 1370
اولاً پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر ماليات علي الحساب به ميزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% ماليات اضافي)
ثانياً ضريب مالياتي پيمانکاري کارهاي ساختماني (به استثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق در تمام موارد و ساير عمليات مندرج ماده 111 قانون اخير الذکر در صورت تشخيص علي الراس 10% دريافتي سالانه توسط پيمانکار
ثالثاً نرخ مالياتي نرخ موضوع ماده 131 قانون جاري بوده
رابعاً درآمد مشمول ماليات اين قبيل موديان در صورت داشتن شخصيت حقوقي مشمول 10% ماليات شرکت بوده است.
2-3- از 1371/01/01 به بعد
اولاً پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر ماليات علي الحساب به ميزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 (بدون تعلق 4% ماليات اضافي) مي باشد
ثانياً درآمد مشمول ماليات پيمانکاران خواه از مشمولين ماده 96 يا 105 آن قانون باشند بايد از طريق رسيدگي به دفاتر و در موارد مذکور در ماده 97 به طريق علي الراس با اعمال ضريب مقرر در جدول ضرايب موضوع ماده 154 قانون ياد شده تعيين گردد
ثالثاً نرخ مالياتي نرخ موضوع ماده 131
رابعاً اين قبيل موديان در صورت داشتن شخصيت حقوقي مشمول 10% ماليات شرکت موضوع بندهاي الف و د آن قانون مي باشند.

3- در مورد پيمان هایي که تاريخ تسليم پيشنهاد آن ها از 1368/01/01 به بعد مي باشد:
3-1- از 1368/01/01 تا پايان سال 1370
اولاً پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر ماليات علي الحساب به ميزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366
ثانياً ضريب مالياتي پيمانکاري کارهاي ساختماني (به استثناي عمليات حفاري چاه هاي عميق) در تمام موارد و ساير عمليات مندرج در ماده 111 قانون اخير الذکر در صورت تشخيص علي الراس 10% دريافتي سالانه توسط پيمانکار
ثالثاً نرخ مالياتي در خصوص اشخاص حقوقي که سال مالي آن ها در سال 1370 خاتمه مي يابد بابت اين سال مالي نرخ موضوع ماده 131 اصلاحي و در مورد سال هاي قبل و نيز در خصوص ساير موديان نرخ موضوع ماده 131 پيش از اصلاح
رابعاً مودي پيمانکار در صورت داشتن شخصيت حقوقي مشمول 10% ماليات شرکت موضوع بندهاي الف و د ماده 105 قانون جاري بوده است.
3-2- از 1371/01/01 به بعد
اولاً پرداختي بابت پيمانکاري مشمول کسر ماليات علي الحساب به ميزان 5% توسط کارفرما طبق ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 مي باشد.
ثانياً درآمد مشمول ماليات پيمانکاران خواه از مشمولين ماده 96 يا ماده 105 آن قانون باشند، بايد از طريق رسيدگي به دفاتر و در موارد مذکور در ماده 97 به طريق علي الراس با اعمال ضريب مقرر در جدول ضرايب موضوع ماده 154 قانون ياد شده تعيين گردد
ثالثاً نرخ مالياتي موضوع ماده 131
رابعاً‌ پيمانکار در صورتي که داراي شخصيت حقوقي باشد مشمول 10% ماليات شرکت موضوع بندهاي ”الف“ و ”د“ ماده 105 خواهد بود. ضمناً در خصوص پيمانکاري اشخاص خارجي بايد برحسب سال مالياتي مورد رسيدگي مقررات موضوع تبصره 4 سابق ماده 111 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب اسفند ماه 1366 (تبصره ماده 111 اصلاحي) و متن ماده 111 اصلاحي قانون مذکور را مدنظر داشته باشند.