نحوه شناسايي درآمد مشمول ماليات بيمارستان ها، ساير مراکز تشخيصي و درماني و پزشکان معالج

با توجه به سوالات و ابهامات مطروحه از سوي ادارات کل امور مالياتي در خصوص چگونگي رسيدگي به عملکرد ماليات بر درآمد بيمارستان ها و ساير مراکز تشخيصي و درماني و تعيين ماخذ درآمد مشمول ماليات آنان ، موارد ذيل را مقرر مي دارد :
الف : جايگاه حقوقي بيمارستان ها و مراکز تشخيصي و درماني در قانون ماليات هاي مستقيم
1- بيمارستان ها و مراکز درماني درقالب دو شخصيت حقوقي و حقيقي اقدام به فعاليت مي نمايند.
2- صاحبان بيمارستان هايي که در قالب اشخاص حقيقي اقدام به فعاليت مي نمايند طبق جزء رديف 4 بند ب ماده 2 آئين نامه اجرايي مربوط به دفاتر ، اسناد و مدارک و روش هاي نگهداري آنها اعم از ماشيني ( مکانيزه ) و دستي ونمونه اظهارنامه مالياتي و نيز نحوه ارائه آنها براي رسيدگي وتشخيص درآمد مشمول ماليات موضوع ماده 95 قانون ماليات هاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394/04/31 براي عملکرد سال 1395 و به بعد و همچنين طبق رديف 6 بند الف ماده 96 قانون ماليات هاي مستقيم مصوب 1380/11/27 مکلف به نگهداري دفتر روزنامه و کل موضوع قانون تجارت بوده و به موجب ماده 100 قانون ماليات هاي مستقيم مکلفند نسبت به تسليم اظهارنامه مالياتي شامل ترازنامه و حساب سود و زيان مطابق نمونه هايي که توسط سازمان امور مالياتي کشور تعيين مي شود در موعد مقرر اقدام نمايند.
3- بيمارستانهايي که در قالب اشخاص حقوقي اقدام به فعاليت مي نمايند طبق ماده 110 قانون مالياتهاي مستقيم مکلف به تسليم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود زيان در موعد مقرر مي باشند.

ب : نحوه شناسايي و ثبت درآمدها و محاسبه درآمد مشمول ماليات
1- درآمد حاصل از سرويسهاي تشخيصي و درماني در صورتي که بين بيمارستان و پزشک قرار داد مشارکت تنظيم گرديده باشد در موارد ارائه سرويسهاي تشخيصي و درماني که بين بيمارستان و پزشک قرارداد مشارکت منعقد و بيمارستان با توجه به قرارداد منعقده نسبت به شناسايي درآمد خود به نسبت تعيين شده در قرار داد اقدام و سهم پزشک را به حساب پزشک منظور يا پرداخت مي کند، در اين صورت به نسبت سهم درآمد خود بشرح قرارداد مشمول ماليات خواهد بود.

2- درآمد حاصل از سرويسهاي تشخيصي و درماني بيمارستان با کمک ساير پزشکان در قالب قرار داد خدمات پزشکي در مورد ارائه سرويسهاي تشخيصي و درماني توسط بيمارستان با استفاده از خدمات ساير پزشکان در قالب قرارداد حق الزحمه اي، کل درآمد ارائه خدمات تشخيصي و درماني بعنوان درآمد بيمارستان با رعايت مقررات مشمول ماليات خواهد بود. در اين صورت در موارد رسيدگي به دفاتر و اسناد و مدارک ، هزينه خدمات ارائه شده توسط پزشکان مذکور با رعايت مقررات بعنوان هزينه قابل قبول مالياتي مي باشد.

3- درآمد حاصل از سرويسهاي تشخيصي و درماني بيمارستانها با کمک پزشکان مستخدم (حقوق بگيران) در موارد ارائه سرويسهاي تشخيصي و درماني توسط بيمارستان با استفاده از خدمات پزشکان مستخدم ( حقوق بگير) ، کل درآمد ارائه خدمات تشخيصي و درماني بعنوان درآمد بيمارستان با رعايت مقررات مشمول ماليات خواهد بود و هزينه حقوق نيز بعنوان هزينه قابل قبول مالياتي بيمارستان خواهد بود.

4- ساير درآمد هاي بيمارستانها و مراکز تشخيصي و درماني ساير درآمد هاي بيمارستانها شامل درآمد کترينگ ، هتلينگ ، آزمايشگاه و داروخانه و ساير بخشهاي خدماتي و بازرگاني نيز با رعايت مقررات جزء درآمد هاي مشمول ماليات مي باشند و چنانچه بخشي از خدمات به صورت قرارداد اجاره صورت پذيرد ، درآمدهاي مذکور طبق مفاد قرارداد محاسبه و با رعايت مقررات مشمول ماليات خواهد بود.

1- هر دو گروه از اشخاص بيمارستاني (حقيقي و حقوقي ) مکلف به تسليم فهرست ماليات حقوق پرداختي مي باشند.
2- کليه پرداختهاي صورت گرفته به هر نحو به پزشکان معالج مستخدم بيمارستان مشمول ماليات حقوق مي باشد.

ج : نکات قابل توجه در رسيدگي :
رسيدگي عملکرد:
1- در زمان رسيدگي به حساب درآمدهايي که بطريق مشارکت در دفاتر بيمارستان شناسايي شده است گروههاي رسيدگي ضمن اخذ قرارداد مشارکت ونحوه تفکيک درآمد بيمارستان و پزشک ، طبق قراردادهاي في ما بين اقدام لازم بعمل آورند و درصورت عدم ارائه قرارداد مشارکت ، کل درآمد حاصله بعنوان درآمد بيمارستان تلقي خواهد شد.

2-گروههاي رسيدگي کننده مالياتي ضمن بررسي قراردادهاي مذکور و انطباق آن با مبالغ ثبتي ، از رعايت مفاد قرارداد در ثبت و شناسايي درآمد و مبالغ منظور شده به حساب پزشکان اطمينان حاصل نمايند.

3-نحوه شناسايي درآمد حاصل از سرويسهاي تشخيصي و درماني بيمارستانها و ساير مراکز تشخيصي و درماني بصورت تعهدي بوده و در زمان صدور صورتحساب مي بايست نسبت به شناسايي کل درآمد حاصله اقدام نمايند (عدم وصول بخشي از خدمات ارائه شده در زمان صدور صورتحساب بعلت پوشش بيمه اي مانع از شناسايي درآمد حاصله نخواهد بود).
در صورتي که بخشي از مستندات ارسالي براي شرکتهاي بيمه اي به هر دليل مورد پذيرش واقع نشده باشد،درصورت شناسايي درآمد ،برگشت آن از نظر مالياتي با ارائه مستندات مربوط قابل پذيرش خواهد بود.

4- گروههاي رسيدگي کننده مي بايست علاوه بر استخراج اطلاعات بيمارستان ها از سامانه هاي اطلاعاتي موضوع ماده 169 قانون مالياتهاي مستقيم نسبت به استعلام از مراکز بيمه اي اقدام نموده و ضمن تطبيق اطلاعيه هاي بدست آمده با درآمدهاي حاصله، نسبت به بررسي ميزان سهم شرکت بيمه گذار و مبالغ ناخالص پرداختي و نحوه ثبت درآمدهاي شناسايي شده آن در دفاترکه قبلا ذکر گرديده است اطمينان حاصل نمايند.

5- در زمان رسيدگي و تعيين درآمد مشمول ماليات به صورت علي الراس ، در آمد مشمول ماليات بيمارستانها از منابع حاصل از خدمات درماني و تشخيصي بر مبناي نحوه شناسايي آنها که در بندهاي فوق ذکر گرديده است پس از اعمال ضرايب مناسب محاسبه ميگردد.

د: رسيدگي به درآمد پزشکان معالج داراي مطب يا قرارداد با بيمارستانها و ساير مراکز درماني
در اجراي ماده 3 آيين نامه موضوع تبصره 3 ماده 169 قانون مالياتهاي مستقيم اصلاحي مصوب 1394/04/31 صاحبان مشاغل مکلف به ثبت نام، مي بايست براي هر واحد شغلي يا براي هر محل، جداگانه در نظام مالياتي ثبت نام نمايند و همچنين در اجراي تبصره يک ماده 3 مذکور چنانچه صاحبان مشاغل موضوع اين آيين نامه بر اساس مجوز صادره از طرف مراجع ذي صلاح، بيش از يک محل فعاليت براي همان مجوز داشته باشند، براي تمامي اين محل ها فقط يک ثبت نام صورت خواهد گرفت و بنا بر اعلام مؤدي يکي از اين محل ها، بعنوان محل اصلي فعاليت مشخص و ساير محل ها به عنوان شعبه منظور خواهد شد. در صورت عدم انتخاب مؤدي، تعيين محل اصلي فعاليت به تشخيص سازمان خواهد بود. پزشکان معالج ضمن رعايت آيين نامه مربوط مي بايست درآمد مطب هاي خصوصي شان در داخل و خارج از بيمارستانها وکليه درآمد هاي حاصل از قراردادها را در اظهارنامه مالياتي خود ابراز نموده و ماموران مالياتي مي بايست درآمد مشمول ماليات آنها را محاسبه و به آدرس قانوني پزشک معالج و يا آدرس بيمارستان طرف قرار داد ابلاغ و ماليات مربوطه را مطالبه نمايند.