نظر شورای عالی مالیاتی درخصوص نحوه اجرای صحیح مقررات بندهای (ف) و (ﻫ) تبصره (2) قوانین بودجه سال‌های 1401 و 1402 کل کشور

صورتجلسه مورخ 1404/11/12 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی
در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم
حسب ارجاع نامه شماره 210/66882/د مورخ 1404/09/01 معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی توسط رئيس كل محترم  سازمان متبوع مبنی بر طرح و بررسی موضوع «نحوه اجرای صحیح مقررات بندهای (ف) و (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال‌های ١٤٠۱ و 1402 كل کشور» در هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، مراتب در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون  مالیات‌های مستقیم در جلسه مورخ 1404/11/12 این هیأت مطرح گردید.  

شرح ابهام  
بر اساس بند (ف) تبصره (۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور، «به منظور تشویق سرمایه‌گذاری در شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس و فرابورس و ترغیب آنها به عدم تقسیم بخش بیشتری از سود اکتسابی و استفاده از منابع حاصل برای افزایش سرمایه و در نتیجه توسعه بخش‌های تولیدی و ایجاد فرصت‌های جدید شغلی در سال ۱۴۰۱ مالیات درآمد آن بخش از سود تقسیم‌نشده شرکت‌های مذکور که به حساب سرمایه انتقال می‌یابد (موضوع ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/3) مشمول نرخ صفر مالیاتی است».  
مطابق مفاد بخشنامه شماره 200/1401/32 مورخ 1401/06/10 که در تبیین مفاد بند (ف) تبصره (۲) قانون مذکور صادر شده، آن  دسته از شرکتهایی که تا تاريخ 1400/12/29 در بورس اوراق بهادار تهران یا فرابورس ایران پذیرفته شده باشند، در صورتی که  از ابتدای سال ۱۴۰۱ تا پایان همان سال، سود تقسیم نشده سال مالی قبل آنان حسب تصميم مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام با رعایت ترتیبات قانونی مقرر از جمله ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت‌ها، به حساب سرمایه منتقل شود، افزایش سرمایه صورت پذیرفته بدین نحو با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط، مشمول نرخ صفر مالیاتی است. همچنین در بند (هـ) تبصره 2 قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور نیز حکمی مشابه بند (ف) تبصره (۲) قانون مذکور آمده است.  
با عنایت به مراتب فوق، در خصوص اجرای صحیح مقررات بندهاى (ف) و (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سالهای ۱۴۰۱ و ۱۴۰۲کل کشور، در خصوص شرکت‌هایی که سال مالی آنها با سال شمسی مطابقت ندارد، نظرات زیر مطرح و مورد ابهام می‌باشد:
نظر اول:  
با توجه به اینکه فرآیند افزایش سرمایه از مصوبه مجمع عمومی فوق‌العاده تا زمان ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکتها می‌باشد، چنانچه افزایش سرمایه مورد نظر در مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام در سال ۱۴۰۱ تصویب شده و تاریخ ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت‌ها در سال ۱۴۰۲ باشد، با عنایت به اصل سالانه بودن قانون بودجه و مفاد بخشنامه یادشده، از آنجا که ترتیبات قانونی مقرر از جمله ثبت افزایش سرمایه در سال ۱۴۰۱ صورت نپذیرفته است، نه تنها امکان برخورداری از حکم مقرر در بند (ف) تبصره ۲ قانون بودجه سال 1401 وجود ندارد بلکه از نرخ صفر موضوع بند (هـ) تبصره ۲ قانون بودجه سال 1402 نیز بهره‌مند نخواهد بود.  
نظر دوم: 
چنانچه افزایش سرمایه مورد نظر در مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام در سال ۱۴۰۱ تصویب و ثبت آن در سال ۱۴۰۲ در اداره ثبت شرکت صورت پذیرفته باشد، با عنایت به حکم مقرر در بند (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال 1402، از آنجا که سود  تقسیم‌نشده (سال مالی قبل) به حساب افزایش سرمایه منتقل شده است، بنابراین این‌گونه شرکت‌ها امکان برخورداری از نرخ صفر بند (ف) تبصره ۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ را با عنایت به بند (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۲خواهند داشت.  

اظهار نظر هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی  
با توجه به ابهام مطرح‌شده هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (۳) ماده (٢٥٥) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب ١٣٦٦ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید:  
با توجه به اینکه مقررات بند (ث) ماده (14) قانون تأمین مالی تولید و زیر ساخت‌ها مصوب 1402/12/22 مجلس  شورای اسلامی، در راستای استمرار منویات قانونگذار در احکام بندهای (ف) و (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال‌های  ۱۴۰۱ و ۱۴۰۲ وضع گردیده است، لذا شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس و فرابورس که سال مالی آنها با سال شمسی  مطابقت ندارند، می‌توانند از ظرفیت قانونی مقررات بند (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال 1402، برای سال منتهی به 1401 و از ظرفیت قانونی مقررات بند (ث) ماده (14) قانون تأمین مالی تولید و زیر ساخت‌ها برای سال منتهی به 1402 استفاده نمایند. لذا نظر دوم نامه شماره 210/66882/د مورخ 1404/09/01 معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی مطابق مقررات می‌باشد.  
محمدتقی پاکدامن - مهرعلی قنبرپور- حجت‌اله مولایاری - مهرداد مهرکام - سعید حوائج -علی‌اصغر تراب‌احمدی - عباس بهزاد - محمدحسین زحمتی -رضا امیدی - مجید پورناجی -حسن بابایی - سیدرضا صادق‌زاده - اسمعیل احمدی - حسین زمانی -داریوش درویشی - علیرضا کاظمی - احمد آخوندی