0 بازدید بازگشت
- مورخ:
- 1405/01/29
- شماره:
- 140531390000128221
- نوع:
- رأی هیأت تخصصی دیوان عدالت اداری
- وضعیت
- معتبر
خلاصه مقرره
گردش کار شماره پرونده: هـ ت/ 0300329 شاكي : خسرو حسین پور هرمزی طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور موضوع شکایت و خواسته : 1- ابطال بندهای 4-5-6-7 دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی 2- ابطال قسمتی از بند (4) دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/9/21 وزیر اقتص…
گردش کار
شماره پرونده: هـ ت/ 0300329
شاكي : خسرو حسین پور هرمزی
طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته : 1- ابطال بندهای 4-5-6-7 دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی 2- ابطال قسمتی از بند (4) دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/9/21 وزیر اقتصاد و دارایی ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 200/1400/520 سازمان امور مالیاتی از تاریخ صدور
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال مصوبات یاد شده به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12:
پیرو دستور العمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقيم موضوع ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 ابلاغی به شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21، ترتيبات اجرایی وسیستمی دستور العمل مذكور در خصوص اعتراضهایی که از تاریخ لازم الاجرا شدن حکم مزبور به ادارات كل امورمالیاتی تسلیم می شود به شرح ذیل میباشد :
1- در اجرای مفاد قسمت اخیر بند (1) و همچنین مقررات بند (7) دستور العمل اجرایی یاد شده از تاريخ 1400/10/12 لغايت 1401/02/17 اعتراض به اوراق تشخيص ماليات مطالبه مالیات اعلام نتیجه رسیدگی استرداد حسب مورد همچنان به روش های قبلی ارسال از طریق سامانه عملیات الکترونیکی پستی و یا دستی به صورت مستقیم توسط مؤدیبه منظور ثبت از طريق باجه خدمات مودیان به ادارات کل امور مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود.
2- به موجب اختيارات حاصل از مفاد تبصره (1) ماده (219) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحي 1394/04/31 ازتاريخ 1401/02/18 به بعد صرفاً اعتراضاتی که از طریق پنجره واحد خدمات الکترونیکی در موعد مقرر قانونی به ادارات كل امور مالیاتی تسلیم میشوند به عنوان اعتراض قابل رسیدگی مجدد بوده و مواردی که از سایر طرق ارسال میشوند در اجرای مفاد ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحى مصوب 1400/03/02 مورد رسیدگی مجدد قرار نخواهند گرفت.
3- به موجب این دستور العمل انتخاب مسئول مسئولان مربوط در اجرای ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب 1400/03/02 به مدیران كل امور مالیاتی تفویض می شود. لذا ضرورت دارد مدیران کل امور مالیاتی نسبت به انتخاب اشخاص موصوف از بين معاونان مدير كل مدیران یا حسابرسان كل مالیاتی اقدام نمایند.
4 - در مواردی که برای رسیدگی مجدد به اعتراض مؤدی بیش از یک مسئول انتخاب می شود تعداد مسؤولان مربوط حداکثر سه نفر و انتخاب احدی از مسؤول از بین روسای گروه حسابرسی مالیاتی بلامانع میباشد. در این حالت در صورت عدم وجود اتفاق نظر در باب مورد یا موارد مطرح شده، صرفاً مراتب مورد اختلاف در حکم عدم پذیرش تلقی و به همراه سایر مواردی که برای آنها اتفاق نظر وجود دارد می بایست توسط مسؤول مربوط در سامانه عملیاتی درج و ثبت گردد.
5- مسؤول مسؤولان مربوط می بایست با رعایت مقررات مربوط موارد اعتراض مودى را مجدداً رسيدگی و نسبت به تعديل يا عدم تعديل درآمد / مأخذ مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذكر اقلام تعديل شده و نشده موثر در موارد مذكور حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدى اعلام نمایند.
6- پس از اعلام نتیجه رسیدگی به مؤدی از طریق سامانه عملیاتی، حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض فرصت دارد نظر خود را نسبت به آن اعلام نماید. در مواردی که مؤدی در زمان مذکور نسبت به قبول نظر مسؤول / مسؤولان مربوط اقدام نماید درآمد ماخذ مشمول ماليات یا اعتبار مالیاتی قطعی و در صورتی که تمام یا بخش از رسیدگی مجدد انجام شده مورد قبول مؤدی واقع نشود و یا مؤدى نسبت به آن در مهلت مقرر مذكور اظهار نظر ننماید پرونده امرجهت رسیدگی به مابهالاختلاف تعديل نشده توسط مسؤول مسؤولان مربوط به طور سیستمی الکترونیکی به هیأت حل اختلاف مالياتي ارجاع خواهد شد.
7- صرفاً مواردی در هیاتهای حل اختلاف مالياتي قابل طرح خواهند بود که توسط مؤدی در زمان اعتراض در اجرای ماده (238) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مورد اعتراض واقع شده باشد و پس از اعلام نتیجه رسیدگی مجدد توسط مسؤول/ مسؤولان مربوطه همچنان مؤدی به تمام یا بخشی از آن به شرح قسمت اخیر بند (6) این دستورالعمل معترض باشد.
8- معاونت فناوریهای مالیاتی مکلف است حداکثر تا تاریخ 1401/02/01 ترتیبات سیستمی مربوط به لزوم اخذ و ادامه فرآیند اعتراض به اوراق تشخيص مالیات / مطالبه مالیات / اعلام نتیجه رسیدگی / استرداد را در کل منابع مالیاتی و برای همه سامانه های در حال بهره برداری عملیاتی نماید به نحوی که از تاریخ 1401/02/18 امکان ثبت اعتراض از طریق سامانه مربوط برای عموم مؤدیان امکان پذیر باشد.
بخشنامه شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21 موضوع ابلاغ دستور العمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1400/3/2
به پیوست دستور العمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی به موجب ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که طی مصوبه شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21 و اصلاحیه بعدی آن به شماره 164629 مورخ 1400/10/11 به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارائی رسیده است جهت اقدام لازم ارسال می شود.
به منظور تسهيل فرآیند ثبت اعتراض مؤدیان و تکریم ارباب رجوع و احراز از تضییع حقوق مؤديان محترم مالیاتی و با عنایت به موافقت مقام عالى وزارت متبوع مودیان مالیاتی می توانند صرفاً تا تاريخ 1401/02/17 اعتراضات خود را درموعد مقرر قانونی سی روز پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد علاوه بر ارسال از طریق سامانه، كما فى السابق از طریق ارسال پستی و یا ارائه درخواست به صورت حضوری به ادارات کل امور مالياتي ذی ربط نیز تسلیم نمایند.
دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/9/21 :
در اجرای تبصره (1) ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1400/03/02 موضوع ماده (48) قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شورای اسلامی مقرر می دارد.
1- كليه مودیان پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد صادره، چنانچه نسبت به هر یک معترض باشند، می بایستی ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ اوراق مذكور با مراجعه به پنجره واحد خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی www.tax.gov.ir اعتراض خود را به همراه مستندات مربوط ارسال نموده و همزمان نسبت به انتخاب نماینده موضوع بند (3) ماده (244) قانون مالیات های مستقیم اقدام نمایند. تمامی اعتراضات واصله از طریق این سامانه به حوزه کاری اعتراضات و شکایات ارسال می شود.
2- حوزه کاری اعتراضات و شکایات با رعایت مقررات قانونی موظفند به منظور انجام رسیدگی مجدد مبتنی بر دلایل واسناد و مدارک ارائه شده از سوی مؤدی در بازه زمانی ماده (238) قانون مزبور پرونده مالیاتی به همراه مستندات ارائه شده از طرف مؤدی را به منظور رسیدگی به اعتراض به عمل آمده توسط مؤدى و حل و فصل اختلاف موجود، به صورت الکترونیکی برای مسؤول مسؤولان مربوط ارسال نماید.
3- مسؤول مسؤولان مربوط از طرف سازمان مشخص می شوند، موظف است حداکثر 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض .مؤدى در سامانه به اعتراض مؤدى رسیدگی به شرح ذیل اقدام نمایند :
3-1 در مواردی که نظر مسؤول مسؤولان مربوط دائر بر عدم پذیرش اعتراض مؤدى يا رد مندرجات برگ تشخیص مالیات و حسب مورد برگ مطالبه استرداد یاد شده می بایستی ضمن درج نتیجه رسیدگی در سامانه نسبت به اعلام نظرخود از طریق سامانه به مؤدی اقدام نمایند.
این اقدام مستلزم اعلام نظر مؤدی نمیباشد مگر اینکه نظر مسؤول/ مسؤولان مربوط در خصوص عدم پذیرش اعتراض مورد قبول مؤدی باشد که در این حالت می بایستی نظر خود را در بازه زمانی اجرای ماده (238) از طریق سامانه اعلام نماید. در حالت اخیر پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه بوده و برگ قطعی مالیات از ماخذ مندرج در برگ تشخیص مطالبه صادر و به صورت الکترونیکی به مؤدى ابلاغ خواهد شد.
3-2 چنانچه نظر مسؤول مسؤولان مربوط تعديل درآمد / مأخذ مشمول مالیات باشد، می بایست مراتب را از طریق -سامانه به اطلاع مؤدی برسانند مودی............ پس از دریافت نتیجه رسیدگی مجدد از طریق سامانه مراتب پذیرش یاعدم پذیرش خود نسبت به درآمد مأخذ مشمول ماليات تعديل شده را حداکثر تا آخرین روز مهلت اجرای ماده (238) قانون مزبور از طریق سامانه به اطلاع اداره امور مالیاتی برساند. عدم اظهار نظر مؤدی در این خصوص به منزله عدم رفع اختلاف اداره امور مالیاتی می باشد.
4- در صورت عدم تمکین مؤدی نسبت به درآمد ماخذ مشمول مالیات تعدیل شده ضمن انعكاس موضوع در پرونده سامانه مالیاتی پرونده برای رسیدگی به ما به التفاوت تا مبلغ مورد اعتراض مؤدی به صورت الکترونیکی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
در فرآیند رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیات های حل اختلاف مالياتى صرفاً موارد اعتراضی که مؤدى كماكان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم توسط مسؤول مسؤولان مربوط مورد پذیرش واقع نشده است قابل طرح و رسیدگی خواهد بود لذا مسؤول مسؤولان مربوط موظفند موارد اعتراضی مورد پذیرش خود و نیز موارد اعتراضی که مؤدی در اجرای ماده (238) قانون مزبور از آن صرف نظر نموده بود را به همراه درآمد مأخذ مشمول مالیات قابل طرح در هیات حل اختلاف مالیاتی به تفکیک در پرونده سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.
5- مسؤول مسؤولان مربوط موظفند نتایج رسیدگی به اعتراض مؤدی را ضمن تنظیم فرمی حاوی اظهار نظر و ارقام واقلام اولیه مندرج در اظهارنامه مالیاتی و تغییرات ناشی از حسابرسی مالیاتی و رفع اختلاف شده در اجرای ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم را در سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.
4- به استناد مفاد ماده (239) قانون مالیاتهای مستقیم پس از ابلاغ برگ تشخيص يا مطالبه استرداد چنانچه مؤدی دراجرای ماده (238) قانون مزبور اختلافات خود با اداره امور مالیاتی را رفع نماید پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه تلقی میگردد و پس از آن تصرف از توافق انجام شده با مسؤول مسؤولان مربوط و پذیرش درخواست احاله پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی امکان پذیر نخواهد بود.
مفاد این دستورالعمل از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 برای موديان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور لازم الاتباع می باشد.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
طبق ماده 238 ق.م.م اصلاحی سال 1400 چارچوب های برای اعتراض به برگ تشخیص مالیات بیان شده است و مهلت کافی به مؤدى حسب مفاد ماده 244 قانون یادشده مصوب 1400 جهت ارایه مدارک و مستندات در فرض اعتراض داده می شود و نیز یک پرونده باید در دسترس قرار گیرد.
چون سامانه موديان عملیاتی نشده است درج نتیجه در سامانه به موجب مقررات مورد شکایت مغایر با مفاد ماده 244 قانون و تبصره های آن نمی باشد و موجب تضییع حقوق مؤدی می شود و خارج از اختيار مرجع وضع مصوبه است.
اینکه در قانون فرصت 45 روز برای مودی و رسیدگی برای مأمورین در نظر گرفته شده است با این مقررات مورد شکایت نادیده گرفته می شود.
اینکه در این مقررات قید شده است که صرفاً مواردی که مودی در زمان اعتراض در راستای ماده 238 بیان نموده استقابل طرح در هیأت های حل اختلاف بر خلاف قوانین است چه بسا مودی منتظر است تا مدارک و مستندات خود را به هیأت ارائه دهد و لیکن وی دعوت برای ارایه مدارک نمی شود.
اینکه در دستور العمل محدود می نماید که صرفاً مواردی که قبلاً در رای ماده 238 قانون مورد اعتراض واقع شده اند قابل رسیدگی در هیأت است منطبق با موازین قانونی و مقررات مواد 170-244 قسمت اخير ماده 229 و 238 نبوده و موجب تضييع حقوق مودیان میشود تقاضای ابطال از زمان صدور آنها را دارم.
خلاصه مدافعات طرف شکایت:
بر اساس بند 4 دستورالعمل اجرایی تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم ابلاغی به شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21، که طی مصوبه شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21، و اصلاحیه بعدی ان به شماره 164629 مورخ 1400/10/11 به تایید وزیر محترم امور اقتصادی و دارانی رسیده است، در صورت عدم تمكين مؤدى نسبت به درآمد ماخذ مشمول ماليات تعدیل شده، ضمن انعكاس موضوع در پرونده سامانه مالیاتی پرونده برای رسیدگی به ما به التفاوت تا مبلغ مورد اعتراض مؤدی به صورت الکترونیکی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
در فرآیند رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأتهای حل اختلاف مالياتي، صرفاً موارد اعتراضی که مؤدی کماکان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده 238 قانون مالیاتهای مستقیم توسط مسئول مسئولان مربوطمورد پذیرش واقع نشده است، قابل طرح و رسیدگی خواهد بود.
به موجب بند 1 اصلاحیه دستور العمل اجرایی ماده 238 قانون مالیات های مستقیم به شماره 8438 [84380 صحیح می باشد ]مورخ 1402/05/14 کلیه مؤدیان پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد صادره، چنانچه نسبت به هر یک از آنها معترض باشند، می بایستی ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ اوراق مذکور با ارایه دلایل و اسنادو مدارک کتباً از اداره امور مالیاتی ذیربط تقاضای رسیدگی مجدد نمایند.
به موجب دادنامه شماره 140109970906010228 مورخ 1401/05/01 بر عدم مغایرت بند 7 دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 تأکید شده است.
بر همین اساس به تبع رأى مذكور در خصوص بند 4 دستور العمل اجرایی تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیات مستقیم ابلاغی به شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21، که طى مصوبه شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21 و اصلاحيه بعدی آن به شماره 164629 مورخ 1400/10/11 که به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است قبلاً حسب رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری رد شکایت صورت پذیرفته است.
به موجب مفاد تبصره 1 ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم سازمان امور مالیاتی کشور با اجرای طرح جامع مالیاتی واستفاده از فناوری اطلاعات و ارتباطات و روشهای ماشینی مکانیزه ترتیبات و رویه های اجرائی متناسب با آن شامل مواردی از قبیل ثبت نام نحوه ارائه اظهارنامه پرداخت مالیات رسیدگی مطالبه و وصول مالیات ثبت اعتراضات مؤدیان ابلاغ اوراق مالیاتی و تعیین ادارات امور مالیاتی ذیصلاح برای انجام موارد فوق را تعیین و اعلام میکند. حکم این تبصره شامل مواعد قانونی مقرر در مورد تسلیم اظهارنامه ثبت اعتراضات ابلاغ اوراق مالیاتی و پرداخت مالیات نیست.»
بر اساس بند 5 شماره 200/1400/531 مسئول یا مسئولان مربوط می بایست با رعایت مقررات مربوط، موارد اعتراض مؤدی را مجدداً رسیدگی و نسبت به تعدیل یا عدم تعديل درآمد مأخذ مشمول ماليات با اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذکر اقلام تعدیل شده و نشده مؤثر در موارد مذکور حداكثر ظرف 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدی اعلام نماید.
با این وصف نظر به معروضات و مستندات ارائه شده رد شکایت شاکی محترم مورد استدعاست.
پرونده کلاسه هـ ت 0300329 در جلسه مورخ 1404/11/26 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظرواقع که با لحاظ عقیده اتفاقی حاضرین نسبت به بخشی از شکایت شاکی با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی مینماید:
شاكي : خسرو حسین پور هرمزی
طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته : 1- ابطال بندهای 4-5-6-7 دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی 2- ابطال قسمتی از بند (4) دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/9/21 وزیر اقتصاد و دارایی ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 200/1400/520 سازمان امور مالیاتی از تاریخ صدور
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال مصوبات یاد شده به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12:
پیرو دستور العمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقيم موضوع ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 ابلاغی به شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21، ترتيبات اجرایی وسیستمی دستور العمل مذكور در خصوص اعتراضهایی که از تاریخ لازم الاجرا شدن حکم مزبور به ادارات كل امورمالیاتی تسلیم می شود به شرح ذیل میباشد :
1- در اجرای مفاد قسمت اخیر بند (1) و همچنین مقررات بند (7) دستور العمل اجرایی یاد شده از تاريخ 1400/10/12 لغايت 1401/02/17 اعتراض به اوراق تشخيص ماليات مطالبه مالیات اعلام نتیجه رسیدگی استرداد حسب مورد همچنان به روش های قبلی ارسال از طریق سامانه عملیات الکترونیکی پستی و یا دستی به صورت مستقیم توسط مؤدیبه منظور ثبت از طريق باجه خدمات مودیان به ادارات کل امور مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود.
2- به موجب اختيارات حاصل از مفاد تبصره (1) ماده (219) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحي 1394/04/31 ازتاريخ 1401/02/18 به بعد صرفاً اعتراضاتی که از طریق پنجره واحد خدمات الکترونیکی در موعد مقرر قانونی به ادارات كل امور مالیاتی تسلیم میشوند به عنوان اعتراض قابل رسیدگی مجدد بوده و مواردی که از سایر طرق ارسال میشوند در اجرای مفاد ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحى مصوب 1400/03/02 مورد رسیدگی مجدد قرار نخواهند گرفت.
3- به موجب این دستور العمل انتخاب مسئول مسئولان مربوط در اجرای ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب 1400/03/02 به مدیران كل امور مالیاتی تفویض می شود. لذا ضرورت دارد مدیران کل امور مالیاتی نسبت به انتخاب اشخاص موصوف از بين معاونان مدير كل مدیران یا حسابرسان كل مالیاتی اقدام نمایند.
4 - در مواردی که برای رسیدگی مجدد به اعتراض مؤدی بیش از یک مسئول انتخاب می شود تعداد مسؤولان مربوط حداکثر سه نفر و انتخاب احدی از مسؤول از بین روسای گروه حسابرسی مالیاتی بلامانع میباشد. در این حالت در صورت عدم وجود اتفاق نظر در باب مورد یا موارد مطرح شده، صرفاً مراتب مورد اختلاف در حکم عدم پذیرش تلقی و به همراه سایر مواردی که برای آنها اتفاق نظر وجود دارد می بایست توسط مسؤول مربوط در سامانه عملیاتی درج و ثبت گردد.
5- مسؤول مسؤولان مربوط می بایست با رعایت مقررات مربوط موارد اعتراض مودى را مجدداً رسيدگی و نسبت به تعديل يا عدم تعديل درآمد / مأخذ مشمول مالیات یا اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذكر اقلام تعديل شده و نشده موثر در موارد مذكور حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدى اعلام نمایند.
6- پس از اعلام نتیجه رسیدگی به مؤدی از طریق سامانه عملیاتی، حداکثر ظرف مدت 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض فرصت دارد نظر خود را نسبت به آن اعلام نماید. در مواردی که مؤدی در زمان مذکور نسبت به قبول نظر مسؤول / مسؤولان مربوط اقدام نماید درآمد ماخذ مشمول ماليات یا اعتبار مالیاتی قطعی و در صورتی که تمام یا بخش از رسیدگی مجدد انجام شده مورد قبول مؤدی واقع نشود و یا مؤدى نسبت به آن در مهلت مقرر مذكور اظهار نظر ننماید پرونده امرجهت رسیدگی به مابهالاختلاف تعديل نشده توسط مسؤول مسؤولان مربوط به طور سیستمی الکترونیکی به هیأت حل اختلاف مالياتي ارجاع خواهد شد.
7- صرفاً مواردی در هیاتهای حل اختلاف مالياتي قابل طرح خواهند بود که توسط مؤدی در زمان اعتراض در اجرای ماده (238) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مورد اعتراض واقع شده باشد و پس از اعلام نتیجه رسیدگی مجدد توسط مسؤول/ مسؤولان مربوطه همچنان مؤدی به تمام یا بخشی از آن به شرح قسمت اخیر بند (6) این دستورالعمل معترض باشد.
8- معاونت فناوریهای مالیاتی مکلف است حداکثر تا تاریخ 1401/02/01 ترتیبات سیستمی مربوط به لزوم اخذ و ادامه فرآیند اعتراض به اوراق تشخيص مالیات / مطالبه مالیات / اعلام نتیجه رسیدگی / استرداد را در کل منابع مالیاتی و برای همه سامانه های در حال بهره برداری عملیاتی نماید به نحوی که از تاریخ 1401/02/18 امکان ثبت اعتراض از طریق سامانه مربوط برای عموم مؤدیان امکان پذیر باشد.
بخشنامه شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21 موضوع ابلاغ دستور العمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1400/3/2
به پیوست دستور العمل اجرایی تبصره (1) ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی به موجب ماده (48) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که طی مصوبه شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21 و اصلاحیه بعدی آن به شماره 164629 مورخ 1400/10/11 به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارائی رسیده است جهت اقدام لازم ارسال می شود.
به منظور تسهيل فرآیند ثبت اعتراض مؤدیان و تکریم ارباب رجوع و احراز از تضییع حقوق مؤديان محترم مالیاتی و با عنایت به موافقت مقام عالى وزارت متبوع مودیان مالیاتی می توانند صرفاً تا تاريخ 1401/02/17 اعتراضات خود را درموعد مقرر قانونی سی روز پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد علاوه بر ارسال از طریق سامانه، كما فى السابق از طریق ارسال پستی و یا ارائه درخواست به صورت حضوری به ادارات کل امور مالياتي ذی ربط نیز تسلیم نمایند.
دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/9/21 :
در اجرای تبصره (1) ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1400/03/02 موضوع ماده (48) قانون مالیات برارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شورای اسلامی مقرر می دارد.
1- كليه مودیان پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد صادره، چنانچه نسبت به هر یک معترض باشند، می بایستی ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ اوراق مذكور با مراجعه به پنجره واحد خدمات الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی www.tax.gov.ir اعتراض خود را به همراه مستندات مربوط ارسال نموده و همزمان نسبت به انتخاب نماینده موضوع بند (3) ماده (244) قانون مالیات های مستقیم اقدام نمایند. تمامی اعتراضات واصله از طریق این سامانه به حوزه کاری اعتراضات و شکایات ارسال می شود.
2- حوزه کاری اعتراضات و شکایات با رعایت مقررات قانونی موظفند به منظور انجام رسیدگی مجدد مبتنی بر دلایل واسناد و مدارک ارائه شده از سوی مؤدی در بازه زمانی ماده (238) قانون مزبور پرونده مالیاتی به همراه مستندات ارائه شده از طرف مؤدی را به منظور رسیدگی به اعتراض به عمل آمده توسط مؤدى و حل و فصل اختلاف موجود، به صورت الکترونیکی برای مسؤول مسؤولان مربوط ارسال نماید.
3- مسؤول مسؤولان مربوط از طرف سازمان مشخص می شوند، موظف است حداکثر 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض .مؤدى در سامانه به اعتراض مؤدى رسیدگی به شرح ذیل اقدام نمایند :
3-1 در مواردی که نظر مسؤول مسؤولان مربوط دائر بر عدم پذیرش اعتراض مؤدى يا رد مندرجات برگ تشخیص مالیات و حسب مورد برگ مطالبه استرداد یاد شده می بایستی ضمن درج نتیجه رسیدگی در سامانه نسبت به اعلام نظرخود از طریق سامانه به مؤدی اقدام نمایند.
این اقدام مستلزم اعلام نظر مؤدی نمیباشد مگر اینکه نظر مسؤول/ مسؤولان مربوط در خصوص عدم پذیرش اعتراض مورد قبول مؤدی باشد که در این حالت می بایستی نظر خود را در بازه زمانی اجرای ماده (238) از طریق سامانه اعلام نماید. در حالت اخیر پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه بوده و برگ قطعی مالیات از ماخذ مندرج در برگ تشخیص مطالبه صادر و به صورت الکترونیکی به مؤدى ابلاغ خواهد شد.
3-2 چنانچه نظر مسؤول مسؤولان مربوط تعديل درآمد / مأخذ مشمول مالیات باشد، می بایست مراتب را از طریق -سامانه به اطلاع مؤدی برسانند مودی............ پس از دریافت نتیجه رسیدگی مجدد از طریق سامانه مراتب پذیرش یاعدم پذیرش خود نسبت به درآمد مأخذ مشمول ماليات تعديل شده را حداکثر تا آخرین روز مهلت اجرای ماده (238) قانون مزبور از طریق سامانه به اطلاع اداره امور مالیاتی برساند. عدم اظهار نظر مؤدی در این خصوص به منزله عدم رفع اختلاف اداره امور مالیاتی می باشد.
4- در صورت عدم تمکین مؤدی نسبت به درآمد ماخذ مشمول مالیات تعدیل شده ضمن انعكاس موضوع در پرونده سامانه مالیاتی پرونده برای رسیدگی به ما به التفاوت تا مبلغ مورد اعتراض مؤدی به صورت الکترونیکی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
در فرآیند رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیات های حل اختلاف مالياتى صرفاً موارد اعتراضی که مؤدى كماكان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم توسط مسؤول مسؤولان مربوط مورد پذیرش واقع نشده است قابل طرح و رسیدگی خواهد بود لذا مسؤول مسؤولان مربوط موظفند موارد اعتراضی مورد پذیرش خود و نیز موارد اعتراضی که مؤدی در اجرای ماده (238) قانون مزبور از آن صرف نظر نموده بود را به همراه درآمد مأخذ مشمول مالیات قابل طرح در هیات حل اختلاف مالیاتی به تفکیک در پرونده سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.
5- مسؤول مسؤولان مربوط موظفند نتایج رسیدگی به اعتراض مؤدی را ضمن تنظیم فرمی حاوی اظهار نظر و ارقام واقلام اولیه مندرج در اظهارنامه مالیاتی و تغییرات ناشی از حسابرسی مالیاتی و رفع اختلاف شده در اجرای ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم را در سامانه یکپارچه مالیاتی درج نمایند.
4- به استناد مفاد ماده (239) قانون مالیاتهای مستقیم پس از ابلاغ برگ تشخيص يا مطالبه استرداد چنانچه مؤدی دراجرای ماده (238) قانون مزبور اختلافات خود با اداره امور مالیاتی را رفع نماید پرونده از لحاظ درآمد مشمول مالیات مختومه تلقی میگردد و پس از آن تصرف از توافق انجام شده با مسؤول مسؤولان مربوط و پذیرش درخواست احاله پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی امکان پذیر نخواهد بود.
مفاد این دستورالعمل از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 برای موديان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور لازم الاتباع می باشد.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
طبق ماده 238 ق.م.م اصلاحی سال 1400 چارچوب های برای اعتراض به برگ تشخیص مالیات بیان شده است و مهلت کافی به مؤدى حسب مفاد ماده 244 قانون یادشده مصوب 1400 جهت ارایه مدارک و مستندات در فرض اعتراض داده می شود و نیز یک پرونده باید در دسترس قرار گیرد.
چون سامانه موديان عملیاتی نشده است درج نتیجه در سامانه به موجب مقررات مورد شکایت مغایر با مفاد ماده 244 قانون و تبصره های آن نمی باشد و موجب تضییع حقوق مؤدی می شود و خارج از اختيار مرجع وضع مصوبه است.
اینکه در قانون فرصت 45 روز برای مودی و رسیدگی برای مأمورین در نظر گرفته شده است با این مقررات مورد شکایت نادیده گرفته می شود.
اینکه در این مقررات قید شده است که صرفاً مواردی که مودی در زمان اعتراض در راستای ماده 238 بیان نموده استقابل طرح در هیأت های حل اختلاف بر خلاف قوانین است چه بسا مودی منتظر است تا مدارک و مستندات خود را به هیأت ارائه دهد و لیکن وی دعوت برای ارایه مدارک نمی شود.
اینکه در دستور العمل محدود می نماید که صرفاً مواردی که قبلاً در رای ماده 238 قانون مورد اعتراض واقع شده اند قابل رسیدگی در هیأت است منطبق با موازین قانونی و مقررات مواد 170-244 قسمت اخير ماده 229 و 238 نبوده و موجب تضييع حقوق مودیان میشود تقاضای ابطال از زمان صدور آنها را دارم.
خلاصه مدافعات طرف شکایت:
بر اساس بند 4 دستورالعمل اجرایی تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم ابلاغی به شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21، که طی مصوبه شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21، و اصلاحیه بعدی ان به شماره 164629 مورخ 1400/10/11 به تایید وزیر محترم امور اقتصادی و دارانی رسیده است، در صورت عدم تمكين مؤدى نسبت به درآمد ماخذ مشمول ماليات تعدیل شده، ضمن انعكاس موضوع در پرونده سامانه مالیاتی پرونده برای رسیدگی به ما به التفاوت تا مبلغ مورد اعتراض مؤدی به صورت الکترونیکی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع خواهد شد.
در فرآیند رسیدگی به اعتراض مؤدی در هیأتهای حل اختلاف مالياتي، صرفاً موارد اعتراضی که مؤدی کماکان به آن معترض بوده و در مرحله رسیدگی مجدد موضوع ماده 238 قانون مالیاتهای مستقیم توسط مسئول مسئولان مربوطمورد پذیرش واقع نشده است، قابل طرح و رسیدگی خواهد بود.
به موجب بند 1 اصلاحیه دستور العمل اجرایی ماده 238 قانون مالیات های مستقیم به شماره 8438 [84380 صحیح می باشد ]مورخ 1402/05/14 کلیه مؤدیان پس از ابلاغ برگ تشخیص مالیات یا برگ اعلام نتیجه رسیدگی یا برگ مطالبه استرداد صادره، چنانچه نسبت به هر یک از آنها معترض باشند، می بایستی ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ اوراق مذکور با ارایه دلایل و اسنادو مدارک کتباً از اداره امور مالیاتی ذیربط تقاضای رسیدگی مجدد نمایند.
به موجب دادنامه شماره 140109970906010228 مورخ 1401/05/01 بر عدم مغایرت بند 7 دستور العمل شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 تأکید شده است.
بر همین اساس به تبع رأى مذكور در خصوص بند 4 دستور العمل اجرایی تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیات مستقیم ابلاغی به شماره 200/1400/520 مورخ 1400/10/21، که طى مصوبه شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21 و اصلاحيه بعدی آن به شماره 164629 مورخ 1400/10/11 که به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است قبلاً حسب رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری رد شکایت صورت پذیرفته است.
به موجب مفاد تبصره 1 ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم سازمان امور مالیاتی کشور با اجرای طرح جامع مالیاتی واستفاده از فناوری اطلاعات و ارتباطات و روشهای ماشینی مکانیزه ترتیبات و رویه های اجرائی متناسب با آن شامل مواردی از قبیل ثبت نام نحوه ارائه اظهارنامه پرداخت مالیات رسیدگی مطالبه و وصول مالیات ثبت اعتراضات مؤدیان ابلاغ اوراق مالیاتی و تعیین ادارات امور مالیاتی ذیصلاح برای انجام موارد فوق را تعیین و اعلام میکند. حکم این تبصره شامل مواعد قانونی مقرر در مورد تسلیم اظهارنامه ثبت اعتراضات ابلاغ اوراق مالیاتی و پرداخت مالیات نیست.»
بر اساس بند 5 شماره 200/1400/531 مسئول یا مسئولان مربوط می بایست با رعایت مقررات مربوط، موارد اعتراض مؤدی را مجدداً رسیدگی و نسبت به تعدیل یا عدم تعديل درآمد مأخذ مشمول ماليات با اعتبار مالیاتی اقدام و نتیجه رسیدگی مجدد خود را با ذکر اقلام تعدیل شده و نشده مؤثر در موارد مذکور حداكثر ظرف 45 روز از تاریخ ثبت اعتراض مؤدی از طریق سامانه عملیاتی به مؤدی اعلام نماید.
با این وصف نظر به معروضات و مستندات ارائه شده رد شکایت شاکی محترم مورد استدعاست.
پرونده کلاسه هـ ت 0300329 در جلسه مورخ 1404/11/26 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظرواقع که با لحاظ عقیده اتفاقی حاضرین نسبت به بخشی از شکایت شاکی با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی مینماید:
رأی هیات تخصصی
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
راجع به شکایت شاکی نسبت به ابطال بندهای 4-5-6 از بخشنامه شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی و ابطال قسمتی از بند 4 دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21 وزارت اموراقتصاد و دارایی ابلاغی طی شماره 200/1400/520 سازمان امور مالیاتی با عنایت به اینکه مودی مقررات مورد شکایت که در راستای تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم موضوع ماده 48 قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشد، دلالت بر این دارند که علاوه بر رسیدگی و اقدامات به صورت سنتی و پستی و دستی رسیدگی به شیوه های جدید و الکترونیکی در مواردی که بستر آن فراهم می باشد نیز وجود دارد و تقاضای مودیان به هر دو شیوه مورد بررسی واقع می شود و به صراحت دلالت دارد که با اعمال روش های الکترونیک کماکان روشهایی دستی و سنتی جهت بررسی تقاضای اعتراض استرداد مطالبه مورد قبول است و نیز ذکر موارد تعدیل شده و مهلت طرح اعتراض و نیز ما به الاختلافی که وفق قانون باید مورد رسیدگی واقع شود از دیگر احکام و موضوعاتی است که در این مقررات مورد شکایت ذکر شده است که این موارد مخالفت و مغایرت با قوانین و مقررات نداشته و در راستای اجرایی نمودن صحيح قانون صادر شده اند و در حدود اختيار مرجع وضع قرار داشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر می نماید رأی مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان می باشد.
محمد على برومند زاده
رئيس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
راجع به شکایت شاکی نسبت به ابطال بندهای 4-5-6 از بخشنامه شماره 200/1400/531 مورخ 1400/11/12 سازمان امور مالیاتی و ابطال قسمتی از بند 4 دستور العمل شماره 200/10238/150446 مورخ 1400/09/21 وزارت اموراقتصاد و دارایی ابلاغی طی شماره 200/1400/520 سازمان امور مالیاتی با عنایت به اینکه مودی مقررات مورد شکایت که در راستای تبصره 1 ماده 238 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم موضوع ماده 48 قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشد، دلالت بر این دارند که علاوه بر رسیدگی و اقدامات به صورت سنتی و پستی و دستی رسیدگی به شیوه های جدید و الکترونیکی در مواردی که بستر آن فراهم می باشد نیز وجود دارد و تقاضای مودیان به هر دو شیوه مورد بررسی واقع می شود و به صراحت دلالت دارد که با اعمال روش های الکترونیک کماکان روشهایی دستی و سنتی جهت بررسی تقاضای اعتراض استرداد مطالبه مورد قبول است و نیز ذکر موارد تعدیل شده و مهلت طرح اعتراض و نیز ما به الاختلافی که وفق قانون باید مورد رسیدگی واقع شود از دیگر احکام و موضوعاتی است که در این مقررات مورد شکایت ذکر شده است که این موارد مخالفت و مغایرت با قوانین و مقررات نداشته و در راستای اجرایی نمودن صحيح قانون صادر شده اند و در حدود اختيار مرجع وضع قرار داشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر می نماید رأی مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان می باشد.
محمد على برومند زاده
رئيس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری